来源：锦天城律师事务所
本文将分为三个部分对问题进行深入分析。第一部分，将简要分析未分利润转资本公积的相关概念、并分别从个人股东和企业股东两个角度对这一环节会遇到的税务问题进行解析与研究。第二部分，将分别从个人股东和企业股东两个角度对这资本公积（或未分配利润）转增股本环节的税务问题进行解析与研究。第三部分，将对我们在实践操作中遇到的一个发生于北京新三板公司的案例进行解析，对资本公积转增相关税收*策的应用进行说明，以期对从事投资并购以及资本运作的企业和个人在实务操作中进行合法合规的税务处理、避免涉税风险以及降低涉税成本有所助益。第一部分：关于未分利润转增资本公积
一、未分利润为什么转资本公积？在分析未分配利润转资本公积是否应纳税之前，我们先就其财务概念及经济内涵进行简要说明。1、财务概念未分配利润作为资产负债表所有者权益中的一项，体现了企业前期的经营成果。资本公积同样作为所有者权益项目，体现了企业的吸收投资溢价、资产公允价值变动等非经营性的权益变动。根据我国《企业会计制度》第条、条、条及《公司法》第条的相关规定，未分配利润并无转增资本公积的分配方式。可见，二者分工明确，各司其职。2、经济内涵申请IPO并上市的企业应为股份有限责任公司，并应持续经营时间应当在3年以上。实践中，企业常采用有限责任公司的形式设立，因此证监会规定，有限责任公司通过按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司（以下简称“整体变更”）的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。整体变更时，企业将原账面净资产（包括实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润）作为投资款先折算为股本，剩余部分计入资本公积。整体变更后，企业未分配利润清零，权益项目中只有股本及资本公积，形成了一种未分配利润转为资本公积的效果。二、未分配利润转增资本公积，是否应纳税？1、关于个人股东对于有限责任公司整体变更为股份有限公司时，以未分配利润转增资本公积的部分，个人股东是否应缴纳个人所得税，我国税法暂时没有直接的规定。实践中，监管部门存在不同理解及认定方式：（1）视为对股东进行分配企业由有限责任公司整体变更为股份有限公司时，视为先就全部净资产向股东进行了分配，再由股东重新投入到企业中。因此个人股东应在企业分配净资产过程中，按“利息、股息、红利所得”项目纳税。相关案例：①天龙光电江苏华盛天龙光电设备股份有限公司（简称“天龙光电”），于年8月26日就整体变更时自然人股东以净资产折股不需缴纳个人所得税的事项向江苏省金坛市地方税务局提出申请，并得到书面批复同意。根据《财*部会计信息质量检查公告（第二十一号）》，财*部对天龙光电“年以盈余公积、未分配利润折股，自然人股东未缴纳个人所得税万元。”事项下达了补缴相关税款的处理决定。参考天龙光电整体变更前的情况，自然人股东共持股59.21%，留存收益（未分配利润与盈余公积）6,.67万元，其中，5,.17万元转为股本，.50万元转为资本公积。自然人股东补缴的税款由6,.67×59.21%×20%=.11万元计算得出，包括以未分配利润转为资本公积的部分。②鱼跃医疗江苏鱼跃医疗设备股份有限公司（简称“鱼跃医疗”），于年5月整体变更过程中，代扣代缴了自然人股东个人所得税.47万元。根据招股说明书，鱼跃医疗自然人股东持股比例36.11%，整体变更时，留存收益转增金额6,.00余万元，其中，转为股本2,.00余万元，转为资本公积3,.00余万元。自然人股东缴纳的个税.47万元中包括留存收益转股本及资本公积部分。（2）不视为对股东进行分配由于企业在整体变更的过程中尚未对盈余公积、未分配利润以及其他途径形成的资本公积进行实质性的分配或转增实收资本（股本）处理，因此对转入资本公积的留存收益和其他途径形成的资本公积应当暂不计征个人所得税，待企业将盈余公积、未分配利润、以及其他途径形成的资本公积对自然人股东实施分配或转增自然人股东实收资本时再按相关*策规定征收个人所得税。相关案例：①科斯伍德苏州科斯伍德油墨股份有限公司（简称“科斯伍德”），于年12月进行整体变更，以经审计的净资产5,.44万元，折股5,.00万元，余额计入资本公积。公司变更前后股本均为5,.00万元，因不存在转增股本的情形，实际控制人及控股股东未缴纳个人所得税。根据苏州市相城区地方税务局于年7月出具的证明文件，科斯伍德自然人股东一直以来按时足额缴纳个人应缴税款，不存在欠税情况。②长海股份江苏长海复合材料股份有限公司（简称“长海股份”），于年4月进行整体变更，以经审计的账面净资产12,.80万元为基础，折股9,.00万元，余额计入资本公积。根据年7月30日常州市武进地方税务局出具《关于常州市长海玻纤制品有限公司整体变更设立江苏长海复合材料股份有限公司所有者权益结构调整涉税问题的处理意见》，长海玻纤整体变更过程中尚未对盈余公积1,,.47元、未分配利润16,,.28元以及其他途径形成的资本公积96,.08元进行实质性的分配或转增实收资本处理，因此对转入资本公积的留存收益和其他途径形成的资本公积合计18,,.83元暂不征收个人所得税，待企业将盈余公积、未分配利润、以及其他途径形成的资本公积对自然人股东实施分配或转增自然人股东实收资本时再按相关*策规定征收个人所得税。③东方传动徐州东方传动机械股份有限公司（简称“东方传动”），于年3月进行整体变更，以经审计的账面净资产5,.96万元为基础，折股2,.00万元，余额计入资本公积。个人股东就整体变更增加的股本1,.00万元缴纳了个税万元。根据公司相关法律意见书，公司改制时存在股东以未分配利润转增股本的情形，公司已为全体股东代缴个人所得税，不存在欠缴或漏缴等违法情形。本案例中，企业主管税务机关未就计入资本公积部分的盈余公积、未分配利润要求个人股东承担纳税义务。在申请上市或新三板挂牌过程中，企业整体变更时因盈余公积、未分配利润转增资本公积或股本涉及的股东纳税义务问题是审核机构